现金流量表中如何反映以前年度损益调整

1. 现金流量表中如何反映以前年度损益调整

　　以前年度损益调整一般不影响现金流量，也不涉及现金科目，故无需反映。

　　现金流量表

　　现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金（包含银行存款）的增减变动情形。

　　以前年度损益调整

　　以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。

2. 待处理固定资产净损失应在现金流量表的哪一项填列

　　一、待处理固定资产净损失应在现金流量表的“固定资产”项下有“待处理固定资产净损失”填列，净损失以正数列示，净益余以负数列示。
　　二、待处理固定资产净损失的定义：
　　待处理固定资产净损失是指上市公司在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的各种固定资产盘亏抵减盘盈后的净损失。
　　三、待处理固定资产净损失审计
　　1、审计目标
　　①确定待处理固定资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；
　　②确定待处理固定资产损溢发生和转销的记录是否完整；
　　③确定待处理固定资产损溢的年末余额是否正确；
　　④确定待处理固定资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。
　　2、审计程序
　　①获取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐余额核对相符；
　　②查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；
　　③检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理固定资产损溢，如有，应作记录，必要时作适当调整；
　　④检查其有关会计处理是否符合有关规定；
　　⑤验明待处理固定资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。

3. 现金流量表中的现金流出反映在资产负债表中的哪几个会计科目？

经营性的流出：应付账款的减少、应交税金的减少、预付账款（材料款）的增加等；
融资性的流出：短期或长期借款的减少、其他应付款（公司间借款）的减少、实收资本的赎回等
投资性的流出：固定资产的增加、无形资产的增加、开发支出的增加、在建工程的增加、长期投资出资增加等等

4. 待处理固定资产净损失应在现金流量表的哪一项填列

省事办法:用财务软件吧。现在多数的财务软件可以自动生成现金流量表--对于现金类科目设置成现金流量类的，在输入记账凭证的同时输入现金流量，月末即可生成现金流量表。

具体讲解:按以下方法看你能否有所帮助

一、现金流量表主表项目 
（一）经营活动产生的现金流量 
※1、销售商品、提供劳务收到的现金 
=主营业务收入+其他业务收入 
+应交税金（应交增值税-销项税额） 
+（应收帐款期初数-应收帐款期末数） 
+（应收票据期初数应收票据期末数） 
+（预收帐款期末数-预收帐款期初数） 
-当期计提的坏帐准备 
-支付的应收票据贴现利息 
-库存商品改变用途应支付的销项额 
±特殊调整事项 
特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 
※①与收回坏帐无关 
②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 
2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 
3、收到的其他与经营活动有关的现金 
=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 
※4、购买商品、接受劳务支付的现金 
=[主营业务成本（或其他支出支出） 
 
+存货期末价值-存货期初价值）] 
+应交税金（应交增值税-进项税额） 
+（应付帐款期初数-应付帐款期末数） 
+（应付票据期初数-应付票据期末数） 
+（预付帐款期末数-预付帐款期初数） 
+库存商品改变用途价值（如工程领用） 
+库存商品盘亏损失 
-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 
-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 
-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 
±特殊调整事项 
特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 
5、支付给职工及为职工支付的现金 
=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 
+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 
附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 
本期支付给职工及为职工支付的工资 
=（期初总额-包含的在建工程期初数） 
+（计提总额-包含的在建工程计提数） 
-（期末总额-包含的在建工程期末数） 
当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为： 
生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 
+（应付工资、应福利费期初数-期末数） 
-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） 
※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） 
=所得税+主营业务税金及附加 
+应交税金（增值税-已交税金） 
+消费费+营业税 
+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 
+教育费附加+矿产资源补偿费 
※7、支付的其他与经营活动有关的现金 
=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 
（二）投资活动产生的现金流量 
※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） 
=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) 
+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) 
+长期债券投资收到的本金 
※9、取得投资收益收到的现金 
=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 
※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 
=收到的现金-相关费用的净额 
（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿） 
（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映） 
11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 
※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金 
（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映） 
※13、投资所支付的现金 
=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 
14、支付的其他与投资活动有关的现金 
=购买时已宣告而尚未领取的现金股利 
+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出 
（三）筹资活动产生的现金流量 
※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 
-支付的佣金等发行费用 
不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 
※16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金 
※17、收到的其他与筹资活动有关的现金 
=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 
（如现金捐赠） 
※18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金 
※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 
=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 
20、支付其他与筹资活动有关现金 
=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金 
流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费） 

现金流量表主表几个主要项目的审计 

1. 销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核: 
销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。 
使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。 
2. 收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。此外，根据原《股份有限公司会计制度》(以下简称“《股份制度》”)，捐赠现金收入在本项目反映，而根据《企业会计制度》(以下简称“《新制度》”)应在“收到的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 
3. 购买商品和接受劳务支付的现金。本项目也可以用公式法进行验证，其基本公式如下： 
购买商品和接受劳务支付的现金=(主营业务成本+其他业务支出-不属于购买商品和接受劳务的成本和支出)×1.17+存货(期末-期初)+应付票据(期初-期末)+应付账款(期初-期末)+预付账款(期末-期初)。 
使用此公式时还应剔除以下因素: (1)应付及预付款项中的工程及设备款; (2)应收票据、应收款项抵付的应付款和核销的应付款; (3)经营性外币应付及预付款中产生的汇兑收益(减: 损失); (4)应付票据中包含的利息。如果用公式法得出的数据与企业的报表数有重大差异，也应查明原因作出处理，并在底稿中作出记录。 
4. 支付给职工以及为职工支付的现金。本项目可以根据企业职工人数及年人均工资进行分析性复核，如果有重大差异，则必须查明原因作出处理。 
5. 支付的其他与经营活动有关的现金。审核时应注意本项目是否大大低于管理费用和营业费用的合计数，如存在异常情况，应查明原因作出处理。此外，《股份制度》规定捐赠现金支出在本项目反映，但《新制度》规定在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。 
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目的基本验证公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产本期增加数-在建工程转入数-融资租入固定资产+工程物资本期增加数+在建工程本期增加数-本期资本化利息+无形资产及其他长期资产本期增加数+应付票据中的工程及设备款(期初-期末)+应付账款中的工程及设备款(期初-期末)+预付账款中的工程及设备款(期末-期初)+其他应付款中的购买长期资产款项(期初-期末)-应收票据抵付工程及设备款。 
使用此公式应注意：(1)根据《股份制度》的规定，以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出(《现金流量表准则》及《新制度》均未对此作出规定); (2)外币应付及预付工程款产生的汇兑收益(减: 损失)及应付票据中的利息，应予剔除；(3)《现金流量表准则》和《准则指南》中均未提及开办费以及其他长期待摊费用的列示问题，笔者以为这两项费用的性质与待摊费用类似，应按其具体内容分别列入“支付给职工以及为职工支付的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目中。 

现金流量表补充资料中若干项目的审计 

1. 预提费用的增加(减：减少)=经营性预提费用(期末-期初)。注意预提利息不属于经营活动(已包括在财务费用中)，在此应予剔除。 
2. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减: 收益)和固定资产报废损失。在审核时应注意这两个项目的区别，如果固定资产的处理经过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”；如果固定资产的处理经过“待处理固定资产净损失”科目核算，则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中列示。 
3. 财务费用=利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变动对现金的影响额+筹资活动(如外币借款等)产生的汇兑损失(减：收益)。 
4. 投资损失(减：收益)。审核时应注意本项目应剔除计提的各项投资准备，因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。 
5. 存货的减少(减：增加)。注意在建工程领用存货和用存货换入固定资产等不属于经营活动范畴，应予以剔除。 
审计合并现金流量表的注意事项 
1. 关注集团内部票据结算业务现金流量的列示问题。如果集团内部存在票据贴现业务，则应在期末编制合并现金流量表时进行抵销。具体分为两种情况: 一种是期末票据已经到期付款，则应抵销双方“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”，差额(即票据贴现利息)作为利息支出列示在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中; 另一种是期末票据尚未到期付款，则一方企业收到的票据贴现款净额在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流量列示，具体可列在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中，并在会计报表附注中充分披露。 
2. 关注合并会计报表范围变化情况下现金流量的列示问题。在实务当中，经常存在这样的情况，某一被投资公司上年未纳入合并会计报表范围，本年由于增加投资等原因又纳入了合并会计报表范围。由于该被投资公司非新设公司，其货币资金存在期初数，而对被投资公司货币资金期初数在合并现金流量表中如何列示，目前并无明确规定。笔者以为，可以参照《现金流量表准则》的有关规定，将该被投资公司的货币资金期初数列示在合并现金流量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。 
几点建议 
1. 要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注以及上期报表之间存在的内在勾稽关系。审核时应关注现金流量信息与其他财务信息特别是会计报表附注是否相符，本年的现金流量信息与上年的现金流量是否存在内在的勾稽关系。 
2. 建议将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序。现行的审计工作底稿将现金流量表审计作为一项综合审计程序单独进行，考虑到现金流量信息分散在每个科目中，建议在每个科目的审计程序中都增加关于现金流量审核的内容，以提高现金流量表审核的准确性。 
3. 对一些准则、制度没有明确规定的特殊项目，提请企业在会计报表附注中充分披露，以利于会计报表使用者正确理解企业的现金流量信息。
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5. 现金流量表，损益表，资产表，负债权益表之间存在什么关系

编制方法：
1、资产负债表是根据总账账户的期末余额直接或分析填列的。
2、利润表是根据损益类会计科目发生额分析填列的。
3、现金流量表的编制依据为收付实现制,编制基础是现金及现金等价物。
它们之间的钩稽关系有： 
（1）损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润 
（2）资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加额 
（3）利润表中的净销货额－资产负债表中的应收账款(票据)增加额＋预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金 
（4）资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额

6. 资产负债表，损益表，现金流量表分别有什么作用

　　财务报表中主表就一张，即资产负债表,利润表、现金流量表都是资产负债表的附表。它们各自的作用如下：

　　资产负债表的作用

　　(1)能够提供资产、负债和所有者权益的全貌，表明企业拥有的经济资源及其分布情况，是分析企业经营能力的重要资料

　　(2)反映了某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务

　　(3)反映所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益结构情况

　　(4)提供进行财务分析的基本资料，计算流动比率、速动比率，了解企业短期偿债能力

　　损益表的作用

　　(1)、损益表可作为经营成果的分配依据。损益表反映企业在一定期间的营业收入、营业成本、营业费用以及营业税金、各项期间费用和营业外收支等项目，最终计算出利润综合指标

　　(2)、损益表能综合反映生产经营活动的各个方面，可以有助于考核企业经营管理人员的工作业绩

　　(3)、损益表可用来分析企业的获利能力、预测企业未来的现金流量

　　现金流量表的作用

　　(1)现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因

　　(2)现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力

　　(3)现金流量表可以用来分析企业未来获取现金的能力

　　(4)现金流量表可以用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响

　　(5)现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息

7. 财务报表中现金流量表和资产负债表和损益表之间的关系？

　　所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。

　　在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。如，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成等式。如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。再如，利润表中的“主营业务收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。

　　下面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。

　　一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。在某上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元，现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了疑惑，近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？究竟是该公司的报表存在问题，还是什么原因？

　　这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。他的基本思路是：对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”。

　　但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依赖于某些前提条件。导致上述情形出现的常见原因有以下几类：

　　第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25％）等等。

　　第二类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时，企业并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。如，对应收账款计提了坏账准备；企业对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务；企业年内发生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；企业利用应收账款进行对外投资；企业将应收账款出售，售价低于面值；企业将应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；企业给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费用；企业委托代销产品，按照应支付的代销手续费，借记“营业费用”，同时冲减了应收账款等等。

　　第三类是企业合并报表范围发生了变化所致。如，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表没有纳入，故此使得勾稽关系不成立。

　　分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据，那么很有可能是该公司的报表存在问题，则分析者需要重点关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归类等。

　　通过对上述案例的分析，我们可以看到，基于报表勾稽关系的财务报表分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间关系理解的财务分析思路，它更强调从报表来看企业发生的经济业务，它更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。由于在我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计信息，报表粉饰行为盛行，所以我们认为应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析。

8. 现金流量表中将净利润调节为经营活动现金流量的表中，固定资产折旧 产期待摊费用 是都在资产负债表中找吗

计提的资产减值准备 （利润表中寻找对应科目资产减值损失）
固定资产折旧 （资产负债表寻找对应科目累计折旧） 
长期待摊费用摊销 （最好看长期待摊费用明细账）
待摊费用减少（减：增加）  （资产负债表寻找）
预提费用增加（减：减少）  （资产负债表寻找）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减：收益）  （最好看固定资产清理和无形资产及相关长期资金明细账）
固定资产报废损失  （最好看固定资产清理明细账）
财务费用  （财务费用明细账）
投资损失（减：收益） （投资收益明细账）
递延税款贷项（减：借项）  （资产负债表递延所得税资产和递延所得税负债）
存货的减少（减：增加）  （资产负债表存货）
经营性应收项目的减少(减：增加)  （资产负债表应收款项、应收票据、预付款项、其他应收款）
经营性应付项目的增加(减：减少） （资产负债表应付款项、应付票据、预收款项、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款）